Op 6 juni 2024 heeft de Hoge Raad uitspraak gedaan in een vijftal box 3 zaken. De Hoge Raad heeft geoordeeld dat het huidige box 3-stelsel onvoldoende rekening houdt met het werkelijk rendement en dat de overheid deze omissie moet aanpassen.
Eind april heeft de staatssecretaris van Financiën aan de Tweede Kamer laten weten hoe om te gaan met het herstel als gevolg van het Box 3 kerstarrest van de Hoge Raad. Van de eerder geschetste mogelijkheden is gekozen voor de forfaitaire spaarvariant. Het herstel zal voor de jaren 2017 – 2020 worden aangeboden aan belastingplichtigen die tijdig bezwaar hebben gemaakt of waarvan de aanslag nog niet definitief is vastgesteld. Belastingplichtigen die niet tijdig bezwaar hebben gemaakt zullen nog even geduld moeten hebben. Of en op welke wijze aan deze groep van belastingplichtigen rechtsherstel wordt geboden moet in het najaar duidelijk worden.
Voor de jaren 2021 en 2022 zijn nog geen definitieve aanslagen uitgereikt en zal het herstel worden aangeboden aan alle belastingplichtigen. Het is de bedoeling dat een nieuw box 3-stelsel ontworpen gaat worden dat vanaf 1 januari 2025 inwerking moet treden. Voor de jaren 2023 en 2024 wordt overbruggende wetgeving ontworpen dat gebaseerd is op het geboden herstel voor de jaren 2017 – 2020, de forfaitaire spaarvariant.
De forfaitaire spaarvariant
In de forfaitaire spaarvariant wordt het vermogen ingedeeld in drie categorieën: (1) spaargelden; (2) schulden; (3) overige beleggingen. Voor deze categorieën wordt aangesloten bij de daadwerkelijke vermogensmix, zoals ingevuld in de aangifte inkomstenbelasting. De nu gehanteerde forfaitaire vermogensmix wordt daarbij verlaten. Op de daadwerkelijke vermogensmix worden vervolgens wel forfaitair vastgestelde rendementen toegepast. Het forfait op spaargeld betreft de gemiddelde rente op spaargeld in het jaar, het forfait op schulden betreft de gemiddelde hypotheekrente in het jaar. Het forfaitaire rendement op overige beleggingen is ongemoeid gelaten. Schematisch kunnen de rendementen de jaren 2017 – 2021 als volgt worden weergegeven:
| Forfaits Spaarvariant | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 | 2022 |
| Spaargeld | 0,25% | 0,12% | 0,08% | 0,04% | 0,01% | |
| Schulden | 3,43% | 3,20% | 3,00% | 2,74% | 2,46% | |
| Beleggingen | 5,39% | 5,38% | 5,59% | 5,28% | 5,69% | 5,53% |
De gevolgen van de forfaitaire spaarvariant hangen af van de verdeling van de daadwerkelijke vermogensmix. Beleggingen kunnen effectief hoger worden belast waarbij schulden effectief niet volledig in mindering komen. In welke mate box 3 heffing wordt terug verkregen is dus sterk afhankelijk van de vermogensmix. Voor de jaren 2017 – 2022 geldt wel dat de box 3 heffing op basis van de forfaitaire spaarvariant niet zou moeten leiden tot een hogere uitkomst.
Box 3 voor de jaren vanaf 2023 en 2025
Voor de jaren 2023 en 2024 zal overbruggingswetgeving worden geïntroduceerd gebaseerd op de forfaitaire spaarvariant. Afhankelijk van het forfaitaire rendement op de categorie overige beleggingen kan de box 3 heffing voor individuele belastingplichtigen toenemen.
Voor de jaren vanaf 2025 zal een nieuw box 3-stelsel worden geïntroduceerd. Het is nu de intentie het nieuwe box 3-stelstel vorm te geven aan de hand van een vermogensaanwasbelasting. Binnen een vermogensaanwasbelasting wordt jaarlijks belasting geheven over gerealiseerde rendementen zoals ontvangen rente, dividend en huur, en over niet gerealiseerde rendementen zoals waardeontwikkelingen van onroerend goed en beleggingsportefeuilles.
Tijdpad
Het rechtsherstel voor de jaren 2017 tot en met 2020 en 2021 zal geautomatiseerd en gefaseerd plaatsvinden. Dit proces zal aanvangen vanaf 1 juli 2022 en de rest van het jaar 2022 in beslag nemen. Belastingplichtigen hoeven hiervoor geen actie te ondernemen. Voor de vermogensaanwasbelasting voor het box 3-stelsel vanaf 2025 is het kabinet voornemens in het 3e kwartaal van 2022 met een conceptwetsvoorstel te komen. Het wetsvoorstel moet dan voor het zomerreces van 2023 worden ingediend bij de Tweede Kamer.
Afsluitend
Bezwaarmakers zullen worden gecompenseerd voor de te veel geheven box 3 belasting over de jaren 2017-2020, niet-bezwaarmakers zullen nog even geduld moeten hebben. De correctie voor de jaren 2021 en 2022 geldt voor alle belastingplichtigen. Gerealiseerd moet echter worden dat de correctie niet louter is gebaseerd op het saldo aan spaargelden. Indien het box 3 vermogen ook schulden en overige beleggingen omvat kan de box 3 teruggaaf substantieel lager zijn dan zou mogen worden verwacht bij een correctie die louter gebaseerd is op het rendement over het saldo aan spaargelden.
Wil je weten waar je aan toe bent dan kun je altijd contact opnemen met je adviseur bij Hoek en Blok. Hij of zij kan je helpen met een berekening van je persoonlijke box 3 positie.
Kan ik mijn werknemer ondersteunen bij verduurzaming?
Steeds vaker krijgen onze adviseurs de vraag of werkgevers hun werknemers, liefst op een fiscaal zo vriendelijk mogelijke manier, kunnen helpen bij de verduurzaming van bijvoorbeeld hun woning. Wat zijn de mogelijkheden en waar moet op worden gelet?
Let op belastingrente en verzuimboetes!
De belastingrentes zijn dit jaar opnieuw fors gestegen. Met ingang van 1 januari 2024 kent de vennootschapsbelasting een belastingrentepercentage van 10%.
Belastingbetalers met spaarrekeningen opgelet!
In box 3 worden fictieve rendementen gebruikt om de belastinggrondslag te bepalen. Voor de categorie contanten, spaar- en banktegoeden, beleggingen en andere bezittingen, en schulden worden aparte rendementspercentages toegepast.
Wijziging belasting- en invorderingsrente per 1 januari 2024
Er zijn voorstellen ingediend tot wijziging van de belasting- en invorderingsrente per 1 januari 2024. Doel hiervan is om de onderlinge verschillen tussen de diverse rentepercentages te verkleinen.
Special – Miljoenennota 2024
Het kabinet presenteerde op Prinsjesdag 2023 de Miljoenennota 2024 en dus ook het Belastingplan 2024.
Kabinet past Wetsvoorstel vastgoedaandelentransacties aan. Actie vereist?!
Het voorstel is om de zogenaamde samenloopvrijstelling zodanig te wijzigen dat in ieder geval heffing van overdrachtsbelasting plaatsvindt.
Fiscale maatregelen uit Voorjaarsnota 2023
Enkele weken geleden heeft het kabinet de jaarlijkse Voorjaarsnota aangeboden aan de Tweede Kamer. Welke fiscale maatregelen die het kabinet voor ogen heeft vallen daarin op? De belangrijkste vatten wij onderstaand voor jou samen.
Kerstarrest leidt tot nadenken over beleggingen
Jarenlang is de Belastingdienst uitgegaan van een forfaitair rendement van gemiddeld 4 procent voor belastingheffing in box 3. In deze box wordt inkomen uit vermogen belast rekening houdend met eventuele schulden.
Let op bij financiering van vastgoedbeleggingen met vreemd vermogen
Eind 2022 is het voorstel van de nieuwe heffingssystematiek door ons parlement aangenomen en met dit stelsel zullen we het, naar het op dit moment naar uitziet, tot 2026 moeten doen.
Regeling Willekeurige Afschrijving 2023
Het kabinet heeft na eerdere aankondigingen de willekeurige afschrijving geherintroduceerd. Op investeringen die zijn of worden gedaan in 2023 is onder voorwaarden willekeurige afschrijving tot 50% toegestaan.
Gebruikelijk loon 2023
Per 1 januari 2023 zijn de regels rondom het gebruikelijk loon van een directeur-grootaandeelhouder (hierna: DGA) gewijzigd. De veel toegepaste doelmatigheidsmarge van 75% is vervallen. Daarnaast is het minimum bedrag van € 48.000 verhoogd naar € 51.000.
Wat is de kostprijs bij sloop en nieuwbouw van bedrijfsvastgoed?
In de praktijk bestaat al enige tijd discussie over het antwoord op de vraag of voorafgaand aan het moment van sloop fiscaal een zogenoemde sloopafwaardering van de boekwaarde naar de grondwaarde van het te slopen bedrijfsmiddel in aanmerking kan worden genomen.
Privévermogen: box 2 versus box 3
Op Prinsjesdag 2022 is overbruggende wetgeving voor toepassing van box 3 voor de jaren 2023 tot en met 2025 aangekondigd. De overbruggende wetgeving betreft de zogenoemde forfaitaire spaarvariant.
Special – Miljoenennota 2023
Het kabinet presenteerde op Prinsjesdag 2022 de Miljoenennota 2023 en dus ook het Belastingplan 2023.
Optie voor btw-belaste levering? Dekking gewenst!
De levering van een onroerende zaak, die al minstens twee jaar in gebruik is, is in beginsel vrijgesteld van omzetbelasting. Deze vrijgestelde levering heeft gevolgen voor de verkoper als de onroerende zaak zich nog in de herzieningsperiode bevindt.
1 jaar OSS oftewel One Stop Shop
Zonder gebruik van de Europese ‘One-Stop-Shop’ regeling (“OSS”) zijn buitenlandse btw-registraties met bijkomende buitenlandse btw aangifteverplichtingen noodzakelijk.
Vastgoed en de toekomst van box 3
Per 2025 is vervolgens de invoering van ‘een nieuw, solide stelsel met belastingheffing op basis van werkelijk rendement’ beoogd. Wat betekent dit voor de vastgoedeigenaar?
Bijzonder uitstel van betaling vanwege coronacrisis
Vanaf 1 april 2022 is de coronamaatregel voor bijzonder uitstel van betaling voor belastingschulden geëindigd. Vanaf deze datum moet je als ondernemer weer voldoen aan alle nieuwe belastingbetalingsverplichtingen.
Wanneer is er na sloop nog sprake van bebouwde grond?
Met enige regelmaat ontstaat er tussen een belanghebbende en de belastingdienst discussie over het antwoord op de vraag of er na sloop nog sprake is van bebouwde grond dan wel een bouwterrein is ontstaan.
Hoge Raad zorgt toch voor heffing over werkelijk rendement
Heb jij in het verleden geen (massaal) bezwaar aangetekend tegen de box 3-heffing in jouw aanslag(en) inkomstenbelasting en ben jij door dit arrest van gedachten veranderd? Geef dit dan door aan jouw contactpersoon bij Hoek en Blok.
Maak zolang het nog kan gebruik van de ‘jubelton’
In het regeerakkoord van het nieuwe kabinet Rutte-IV staat een aantal fiscale voornemens. Eén daarvan is de afschaffing van de zogenaamde ‘jubelton’. Wat is dat en kan je daar op anticiperen?
De zesmaandenregeling in de overdrachtsbelasting
Vanwege de tariefsdifferentiatie in de overdrachtsbelasting is de toepassing van de zesmaandenregeling ook gewijzigd. Hoe gaat deze regeling in z’n werk?
Doorlopende machtiging aanslagen en vooraf ingevulde aangifte
De registratie van de doorlopende machtiging hebben we voor al onze klanten al bij de belastingdienst aangevraagd. Binnenkort ontvang je hierover van de belastingdienst een registratiebrief.
Ook overdrachtsbelasting bij verkrijging van een fictieve onroerende zaak
Wil je meer weten over de fiscale aspecten van de verkrijging van aandelen in een onroerendezaakrechtspersoon? Neem dan contact op met onze vastgoedspecialist Albert de Jager.
Trouwen als ondernemer – deel 2
In deze Hoek en Blog-serie volgen we het wel en wee van Jeroen, relatiebeheerder bij Hoek en Blok.
Trouwen als ondernemer – deel 1
In deze Hoek en Blog-serie volgen we het wel en wee van Jeroen, relatiebeheerder bij Hoek en Blok.
Minder belasting betalen bij zorg kind na echtscheiding?
Ouders die na een echtscheiding de zorg voor een of meer kinderen jonger dan 12 jaar verdelen en daarnaast werken, kunnen beiden recht hebben op de inkomensafhankelijke combinatiekorting (IACK).
Vraag voor 1 juli 2021 btw zonnepanelen terug
Heb je als particulier in 2020 zonnepanelen aangeschaft en de btw nog niet teruggevraagd? Dan moet je vóór 1 juli 2021 in actie komen. Doe je dat niet, dan loop je het risico de btw niet meer terug te krijgen van de Belastingdienst.
Personeel inhuren? Voorkom inlenersaansprakelijkheid
Als je personeel inhuurt van een derde, kun je aansprakelijk gesteld worden voor de premies en belastingen die deze derde moet afdragen. Daarom is het van belang maatregelen te nemen om deze zogenaamde inlenersaansprakelijkheid te voorkomen.
Exit ontwikkelaar is geen overgang algemeenheid van goederen
De vastgoedspecialisten van Hoek en Blok vertellen graag meer over de diverse mogelijkheden.
Aanvulling Baangerelateerde Investeringskorting (BIK)
Op 12 november 2020 publiceerde wij eerder al nieuws rondom de BIK. Hieronder een aanvulling.
Baangerelateerde Investeringskorting
Wil je meer informatie over deze Baangerelateerde investeringskorting dan kun je contact opnemen met één van onze adviseurs.
Belastingplannen 2021 spannender dan verwacht
Meestal is het laatste belastingplan voor de verkiezingen niet zo spectaculair. Dit is echter niet het geval met het belastingplan 2021.
Prinsjesdag
Zojuist heeft ons webinar Prinsjesdag live plaatsgevonden. Heeft u deze gemist of wilt u deze nogmaals bekijken? Dan kunt u hier het webinar terugkijken.
Blijf op de hoogte
Meld je aan voor onze nieuwsbrief en ontvang als eerste het laatste nieuws!