Eind april heeft de staatssecretaris van Financiën aan de Tweede Kamer laten weten hoe om te gaan met het herstel als gevolg van het Box 3 kerstarrest van de Hoge Raad. Van de eerder geschetste mogelijkheden is gekozen voor de forfaitaire spaarvariant. Het herstel zal voor de jaren 2017 – 2020 worden aangeboden aan belastingplichtigen die tijdig bezwaar hebben gemaakt of waarvan de aanslag nog niet definitief is vastgesteld. Belastingplichtigen die niet tijdig bezwaar hebben gemaakt zullen nog even geduld moeten hebben. Of en op welke wijze aan deze groep van belastingplichtigen rechtsherstel wordt geboden moet in het najaar duidelijk worden.

Voor de jaren 2021 en 2022 zijn nog geen definitieve aanslagen uitgereikt en zal het herstel worden aangeboden aan alle belastingplichtigen. Het is de bedoeling dat een nieuw box 3-stelsel ontworpen gaat worden dat vanaf 1 januari 2025 inwerking moet treden. Voor de jaren 2023 en 2024 wordt overbruggende wetgeving ontworpen dat gebaseerd is op het geboden herstel voor de jaren 2017 – 2020, de forfaitaire spaarvariant.

De forfaitaire spaarvariant

In de forfaitaire spaarvariant wordt het vermogen ingedeeld in drie categorieën: (1) spaargelden; (2) schulden; (3) overige beleggingen. Voor deze categorieën wordt aangesloten bij de daadwerkelijke vermogensmix, zoals ingevuld in de aangifte inkomstenbelasting. De nu gehanteerde forfaitaire vermogensmix wordt daarbij verlaten. Op de daadwerkelijke vermogensmix worden vervolgens wel forfaitair vastgestelde rendementen toegepast. Het forfait op spaargeld betreft de gemiddelde rente op spaargeld in het jaar, het forfait op schulden betreft de gemiddelde hypotheekrente in het jaar. Het forfaitaire rendement op overige beleggingen is ongemoeid gelaten. Schematisch kunnen de rendementen de jaren 2017 – 2021 als volgt worden weergegeven:

De gevolgen van de forfaitaire spaarvariant hangen af van de verdeling van de daadwerkelijke vermogensmix. Beleggingen kunnen effectief hoger worden belast waarbij schulden effectief niet volledig in mindering komen. In welke mate box 3 heffing wordt terug verkregen is dus sterk afhankelijk van de vermogensmix. Voor de jaren 2017 – 2022 geldt wel dat de box 3 heffing op basis van de forfaitaire spaarvariant niet zou moeten leiden tot een hogere uitkomst.

Box 3 voor de jaren vanaf 2023 en 2025

Voor de jaren 2023 en 2024 zal overbruggingswetgeving worden geïntroduceerd gebaseerd op de forfaitaire spaarvariant. Afhankelijk van het forfaitaire rendement op de categorie overige beleggingen kan de box 3 heffing voor individuele belastingplichtigen toenemen.

Voor de jaren vanaf 2025 zal een nieuw box 3-stelsel worden geïntroduceerd. Het is nu de intentie het nieuwe box 3-stelstel vorm te geven aan de hand van een vermogensaanwasbelasting. Binnen een vermogensaanwasbelasting wordt jaarlijks belasting geheven over gerealiseerde rendementen zoals ontvangen rente, dividend en huur, en over niet gerealiseerde rendementen zoals waardeontwikkelingen van onroerend goed en beleggingsportefeuilles.

Tijdpad

Het rechtsherstel voor de jaren 2017 tot en met 2020 en 2021 zal geautomatiseerd en gefaseerd plaatsvinden. Dit proces zal aanvangen vanaf 1 juli 2022 en de rest van het jaar 2022 in beslag nemen.  Belastingplichtigen hoeven hiervoor geen actie te ondernemen. Voor de vermogensaanwasbelasting voor het box 3-stelsel vanaf 2025 is het kabinet voornemens in het 3^e kwartaal van 2022 met een conceptwetsvoorstel te komen. Het wetsvoorstel moet dan voor het zomerreces van 2023 worden ingediend bij de Tweede Kamer.

Afsluitend

Bezwaarmakers zullen worden gecompenseerd voor de te veel geheven box 3 belasting over de jaren 2017-2020, niet-bezwaarmakers zullen nog even geduld moeten hebben. De correctie voor de jaren 2021 en 2022 geldt voor alle belastingplichtigen. Gerealiseerd moet echter worden dat de correctie niet louter is gebaseerd op het saldo aan spaargelden. Indien het box 3 vermogen ook schulden en overige beleggingen omvat kan de box 3 teruggaaf substantieel lager zijn dan zou mogen worden verwacht bij een correctie die louter gebaseerd is op het rendement over het saldo aan spaargelden.

Wil je weten waar je aan toe bent dan kun je altijd contact opnemen met je adviseur bij Hoek en Blok. Hij of zij kan je helpen met een berekening van je persoonlijke box 3 positie.